摘　要：随着公立医院综合改革的不断深入，医院内部审计作为公立医院内部控制管理的一项手段逐渐受到普遍的重视。我国的公立医院内部审计由于起步较晚，随着大数据时代的到来，公立医院内部审计在实际工作中存在许多问题，笔者分析了医院内部审计的现存问题，对医院内部审计的完善，内部控制管理的提升，有针对性地提出了改进建议。

关键词：医院、内部审计、内部控制

随着中国经济进入高质量发展阶段，内部审计作为经济体的一种管理行为，其重要性日益显著，作为医疗市场主体之一的医院也应建立和完善内部审计，这是现代医院经营管理的一个重要部分，是实现现代医院管理制度的客观需求，是新医改形式下推动公立医院高质量发展，加强医院运营管理的客观需要。

一、公立医院内部审计理论建设不完善

近年来，我国企业内部审计的基础理论也取得了较大的提高，已形成一套适合我国国情的理论体系。但是结合现代医院制度要求的内部审计理论不完善，已经不适合指导日益丰富的公立医院内部审计实践的需要，理论大大落后于实践，内部审计理论的指导意义已经弱化。国家对内部审计的相关立法方面滞后，尽管已经出台了《中国内部审计准则》，省市层面分别出台了《内部审计工作规定》等法律法规，但这些法律规范大多只有原则性的条款规定而没有具体的操作方法，可操作性不强，这使得医院内部审计在实际操作时方法和程序是五花八门，严重影响了医院内部审计的规范性和严肃性。随着我国经济社会发展日新月异，医院内部审计环境、审计对象以及审计内容等都发生了很大变化，公立医院的内部审计实务中缺乏一个统一的理论指导，缺乏一套完整，权威的行为准则，缺乏具体的操作规程和落实审计整改责任追究机制，这反过来大大的拖了医院内部审计实践的后腿。因此医院内部审计工作想要在当前复杂的经济环境中继续前进，就需要加快其在制度化、规范化的道路上推进的速度，以保障审计工作在执行的过程中的权威性，更好地落实审计意见和建议。

二、公立医院内部审计缺乏独立性

审计的独立性是审计监督区别于财政监督，会计监督等其他经济监督方式而独具特色的本质特征，是审计能够有效发挥作用所必须具备的内在条件。无论是内部审计还是外部审计，都应该具有独立性。内部审计的独立性既体现在其机构设立时的隶属关系上，同时又体现在其职权的授予和行使上。内部审计必须具有独立性, 这是使内部审计具有客观性、公正性、权威性的必要条件。从我国医院的现状来看，其在内部审计的客观性和独立性上还存在许多问题。

1、医院的内部审计部门设置不完善，人员配置不合理，直接影响了内部审计工作的正常开展和有效监督。国内大多数医院的现状是将内部审计部门和监察机构设为一个部门，合署办公, 或者部分医院在财务部门下设内审部门，审计人员由财务人员兼任，在财务部门的领导下开展工作，甚至干脆就不设立内审部门，而由财务部门直接代理。这种内部管理上的欠缺大大影响了医院内部审计工作的客观性和独立性。

2、医院内部审计的独立性不强，阻碍了内部审计工作的有效实施监督行为。医院内审部门通常都在管理层的领导下开展工作，这使内部审计对管理层的监督功能基本丧失，内部审计部门在医院管理部门中的地位不高，这使内审开展监督工作受到了较大的限制。

三、公立医院内审人员专业性有待加强

医院内审工作人员专业性、技能性普遍不足。这源于大部分医院对内部审计工作的重要性认识不足，因而许多医院在配置内部审计人员时, 没有对内部审计的人员素质进行严格把关，也没有进行严格的考核, 把一些并不具备内部审计的专业知识, 没有足够的内部审计工作能力和工作经验的人安排进来；而有的医院把内部审计部门作为养老或赋闲的地方,或者随意安排几个人来应付政府部门的检查或医院上等级的条件要求。而这些现象都与医院领导对内部审计工作的重要性认识不足分不开。医院内部审计人员大都是财会人员出身,其中大多数人没有接受系统的内部审计专业训练，缺乏相应的经营管理方面的知识与技能，并且有相当一部分内部审计人员不熟悉本医院的经营活动和内部控制，使得这些内部审计人员无法完全适应单位的要求履行好自己的职责，也影响了内部审计监督作用的无法充分发挥。按照《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定, 内部审计师应具备财务、会计、管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。但是目前我国医院内部审计人员专业性偏低，难以在医院运营管理活动中发现问题。

四、内部审计信息化程度低，审计内容覆盖面窄

现代公立医院运营管理普遍建立了较为完善的信息数据共享平台，如HIS 管理系统、电子病历系统、医疗质量控制管理系统、HRP运营管理系统等。但大部分公立医院的内部审计工作仍然采取手工操作的方式，没有充分利用医院信息数据共享平台和审计应用软件，尤其在大数据背景下，无法实现内部审计信息化管理和应用，工作效率偏低，从而导致审计内容长期局限在财务收支审计，经济合同审计，工会、食堂审计等传统领域，对于医院的内部控制、运营管理领域，投资效率等方面关注度不够，无法适应现代公立医院高质量发展的要求。

五、加强公立医院内部审计工作建议

1、提高内审部门地位和权威

国际内部审计师协会（IFA）撰写的《内部审计实务标准》和《职责说明》中对内部审计做出以下解释:“内部审计是一项独立、客观的监督和咨询活动，其目的在于增加组织的价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法,评价和改进风险管理，控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”在日趋复杂医疗市场背景下,公立医院首先就要明确内部审计的地位和权威，将内部审计摆在能使其实现重要价值的地位上，而不将内部审计部门闲置，使医院的内部审计完全流于形式。同时医院还应突出内部审计的监督、评价、反馈和服务职能, 发挥监控和建议的作用，以适应在当前的公立医院改革的形势下, 医院经营方式的多样化和经济活动的复杂化的需要。通过对医院的HIS系统、账务系统、物资流系统、医疗质量控制系统、成本核算系统和LIS系统等等多个软件系统实施日常审计监督。促进医院改善其运营管理活动，健全其法人治理结构和内控制度、提高其管理水平上发挥日常监督的作用。与此同时，医院也要努力适应去行政化改革的需要, 对医院内部临床、医技和行政各个部门负责人在其任期内的经济职责履行情况实施内部审计，科学的评价其在任内的经营业绩和管理效益,为医院内部的人员管理和考核提供有效的依据，从而充分发挥内部审计的评价和参谋作用。此外，医院还要针对其日常经营活动的特点，深入开展经济效益审计和经营管理审计，为医院内部资源的有效分配和科学决策发挥建设性的作用。

2、 进一步增强内审人员的专业性

完善医院内部审计工作必须从加强内审人员队伍建设、提高内部审计人员的专业性和业务素质为抓手。为适应内部审计的需要，医院内部审计队伍的专业结构应该有所转变，在选拔内部审计人才时将局限在单一财会人员的视野向具有综合能力和技能多元化的高素质人才拓展，提高内部审计人员的素质。随着医院内部审计工作由单一财会领域向医院的多个经营领域扩展，内部审计机构在人员的构成上也应该多元化。不仅要有精通财会的人才，还应配备具有医疗、质量、管理、信息、工程、法律等各方面知识的综合性复合型人才。因而面对现代内部审计的新要求，内部审计人员必须加快自身知识的更新和知识面的扩展，与当前内部审计的发展趋势接轨，掌握新的内部审计技能和方法；同时作为医院经营活动的监督者，内部审计人员也应该对国家的宏观经济形势有所了解，必须熟知国家的相关法律法规和医改的方针政策，掌握现代医院经营管理知识。而医院在选拔内部审计人员后还要加强对其的继续教育和培训，定期举行财会、财税、经济活动分析、管理及计算机知识的培训，培养内部审计人员敏锐的观察力和判断力，从而建立起一支专业知识过硬，知识结构多元，工作经验丰富的医院内部审计专业队伍，提高医院内部审计的工作质量。内部审计最重要的职能就是监督，要避免内部审计监而不督，内部审计人员对内部审计风险视而不见，甚至与一些管理人员勾搭在一起的情况出现，医院在提高内部审计人员技能的同时也要提高其内部审计人员的道德素质。内部审计人员应该恪守客观性和独立性的原则，本着对医院高度负责的态度和为医院内部管理服务的意识，依据有关法律法规的规定和经济活动的基本原理来进行经济监督和评价，逐步建立起一支不仅具备现代医院管理素养的内部审计队伍。

3、改善内部审计管理模式

目前我国大部分医院的监督机构只设有内审部门,其中的许多内审部门的设立只是基于相关法规和行政命令的硬性要求，大部分内部审计部门没有独立地位、或与其他部门平行、甚至低于一般行政职能部门，而有些中小型医院甚至还没有设立内部审计部门, 这样就无法保证医院内部审计工作的独立性和审计结果的权威性。在实际的内部审计工作中, 由于这样的部门设置, 大型公立医院的内部审计部门一般不对处于同一级的财务部门及其他临床科室、医技科室或行政职能部门进行审计, 只审计下级的部门或分院，而即便对较强势的财务部门及其他部门进行审计，由于没有相应的地位保障，通常难以要求这些部门配合，也就难以取得满意的审计效果。为了适应当前医院所有权和管理权相分离的运作机制，医院必须建立相应的内部审计模式。

内部审计的模式和内部审计机构的隶属关系，其大体上可分为三大类：一是受本医院的总会计师或财务会计工作的主管人员领导；二是受本医院的院长或分管院长领导；三是受本医院的理事会领导。从内部审计的客观性、独立性和有效性来讲，其领导的层次越高，其实施的过程和结果就越有保障。随着医院内部管理制度的规范，法人治理结构以及内部控制制度的完善，医院都要选择适合的内部审计模式。从这三大类的审计模式看，理事会领导下的内部审计模式无疑使最有效的，它不仅能保证内部审计较高的地位，也能保证内部审计结果的独立性和权威性，同时又便于同管理层联系，提高管理的效率，在完成监督职能的同时也能完成评价、鉴证和服务的职能。

因而规模较大的医院集团都应按照理事会领导的审计模式来设立审计部门，即应该在医院中设立审计委员会和内部审计部,审计委员会作为理事会的一个分支机构开展工作，直接对投资方负责。内部审计部在地位上应高于其他各职能部门，在内部审计业务上向审计委员会负责并向其报告工作。而对于规模较小，无法设立审计委员会的医院，内部审计部应直接对院长负责。

4、提高审计信息化水平，不断拓宽内部审计领域

医院内部审计要尽快适应现代医院运营管理和大数据时代发展的需要，不断提高审计信息化水平，合理开发运用审计软件，创新审计方法，创新审计工作机制，拓宽审计领域，广泛开展内部控制审计、风险管理审计、经济效益审计、绩效目标审计、基建项目审计和数字化背景下的大数据审计，实现内部审计监督职能向评价、确认、咨询等综合职能转变，向促进和提高医院的内部控制管理水平转变，向医院的业务经营领域及管理领域延伸，从而推动公立医院从粗放管理转向精益管理转变，助力医院运营管理提质增效。

五、结束语

公立医院内部审计是推动医院贯彻落实国务院《关于推动公立医院高质量发展的意见》，完善医院法人治理结构和内部控制的一个重要组成部分，它通过对医院的经营活动进行独立客观的监督、评价、反馈和服务，通过运用系统、规范的方法，审查和评价医疗业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，从而促进医院完善治理，堵塞管理漏洞，提升管理水平和服务能力，帮助医院改善运营管理活动，实现医院经营目标，提升医院的竞争力。在当今任何一个医院中，一个强力的内部审计部门对医院内部的有效组织有重要作用，通过开展审计监督，不断提高公立医院的经济效益和社会效益。而随着医院内部审计作用的显现，内部审计也必将获得良好的发展机遇。（成水兵  曹力）